■ 本報記者 王勇

    1月的防疫捐贈能在3月稅前扣除嗎？當月未扣完的下月怎么扣？參與企業統一捐贈的個人能扣除嗎？沒有相應的票據能扣除嗎？物資捐贈怎么確定捐贈額？單位如何為員工辦理捐贈扣除事項……

    針對這些個人防疫捐贈的稅前扣除問題，3月10日，國家稅務總局在發布發布新版《支持疫情防控和經濟社會發展稅費優惠政策指引》的同時，還對這些具體問題進行了解答。

    推出4方面17條優惠政策

    新的《指引》增加了新政，細化了內容，補充了清單，共涉及支持防護救治、支持物資供應、鼓勵公益捐贈、支持復工復產四個方面17條措施。

    1.支持防護救治方面，對取得政府規定標準的疫情防治臨時性工作補助和獎金免征個人所得稅；個人取得單位發放的預防新型冠狀病毒感染肺炎的醫藥防護用品等免征個人所得稅。

    2.在支持物資供應方面，對疫情防控重點保障物資生產企業全額退還增值稅增量留抵稅額；納稅人提供疫情防控重點保障物資運輸收入免征增值稅；納稅人提供公共交通運輸服務、生活服務及居民必需生活物資快遞收派服務收入免征增值稅；對疫情防控重點物資生產企業擴大產能購置設備允許企業所得稅稅前一次性扣除；對衛生健康主管部門組織進口的直接用于防控疫情物資免征關稅。

    3.在鼓勵公益捐贈方面，對通過公益性社會組織或縣級以上人民政府及其部門等國家機關捐贈應對疫情的現金和物品允許企業所得稅或個人所得稅稅前全額扣除；直接向承擔疫情防治任務的醫院捐贈應對疫情物品允許企業所得稅或個人所得稅稅前全額扣除；無償捐贈應對疫情的貨物免征增值稅、消費稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加；擴大捐贈免稅進口物資范圍。

    4.在支持復工復產方面，對受疫情影響較大的困難行業企業2020年度發生的虧損最長結轉年限延長至8年；階段性減免增值稅小規模納稅人增值稅；階段性減免企業養老、失業、工傷保險單位繳費；階段性減免以單位方式參保的個體工商戶職工養老、失業、工傷保險；階段性減征職工基本醫療保險單位繳費；鼓勵各地通過減免城鎮土地使用稅等方式支持出租方為個體工商戶減免物業租金。

    個人防疫捐贈具體實施答疑

    根據相關政策，無論是通過公益組織、縣級以上人民政府及其部門等國家機關，還是直接向承擔疫情防治任務的醫院進行防疫捐贈，都允許企業所得稅或個人所得稅稅前全額扣除。那么具體額如何操作呢？尤其是前期捐贈的個人陸續進入個稅申報期。國家稅務總局給出了解答：

    首先，稅前扣除有沒有時間要求呢？比如，1月的防疫捐贈支出，3月份發放工資時能扣除嗎？答案是可以的。根據財稅2019年第99號公告規定，可以在公益捐贈之日起90日內辦理更正申報追補扣除。

    當月未扣完的捐贈額怎么辦呢？可以按規定在其他所得項目中繼續扣除。如，黃女士3月份防疫捐贈出1.5萬元，截至3月累計應納稅所得額為1萬元，那么黃女士在3月可稅前扣除1萬元捐贈，剩余0.5萬元可在4月發放工資時繼續扣除。

    其次，如何確定捐贈額度呢？捐贈現金的按照實際捐贈金額確定捐贈額；捐贈口罩、防護服等防疫物資的按照市場價格確定捐贈額。

    市場價格如何確定呢？將由公益性社會組織按照捐贈相關制度規定的辦法評估，并經捐贈人確認同意后確定。通常情況下，如果個人購買口罩、防護服的時間與實際捐贈時間很接近，那么公益性社會組織一般會按照購買價格確定市場價格。

    如果是個人直接捐贈醫院的，在具體辦理個人所得稅稅前扣除、填寫《個人所得稅公益慈善事業捐贈扣除明細表》時，需在備注欄注明“直接捐贈”。

    如果是單位統一組織捐贈的個人如何確定捐贈額呢？機關、企事業單位統一組織員工開展公益捐贈的，納稅人可以憑匯總開具的捐贈票據和員工明細單扣除。

    如果是單位組織員工捐贈資金用來購買捐贈物品，直接捐贈給了醫院，員工可以憑借接收函和員工明細單扣除。明細表填寫備注需要注明直接捐贈。

    再次，稅前扣除需要憑證嗎？答案是需要。如果公益社會組織未能及時開具捐贈票據，個人可以暫憑捐贈銀行支付憑證享受扣除政策，并在捐贈之日起的90日內取得捐贈票據即可。

    最后，具體操作的時候應該怎么扣除呢？扣除時，既可以在工薪所得預扣預繳個人所得稅、分類所得代扣代繳個人所得稅時扣除，也可以在綜合所得和經營所得年度匯算清繳時辦理扣除。

    單位如何為員工辦理？

    大多數人的個稅都是有單位代為扣除的，那么在防疫捐贈稅前扣除方面，單位應該怎么做呢？

    首先，需要員工提供捐贈憑證的復印件。

    一是員工通過公益性社會組織、國家機關進行防疫捐贈的。公司需要其員工提供捐贈票據的復印件辦理扣除。對于員工未能及時提供捐贈票據的情況，公司可暫以其員工的微信支付記錄、銀行轉賬記錄、捐贈證書等捐贈轉賬記錄的復印件（手機截圖）辦理扣除，同時注意告知其員工需在捐贈的90日內及時補充提供正式的捐贈票據。

    二是機關、企事業單位統一組織員工捐贈的。公司憑公益性社會組織、國家機關開具的匯總票據或者醫院開具的捐贈接收函，以及員工明細單辦理扣除。

    其次，要確定扣除額度。通常情況下，在稅前扣除的捐贈金額為捐贈票據上注明的金額。

    但在一些特殊情況下，比如員工收入來源較多，一筆捐贈支出需在不同所得項目中扣除的，需要員工自己確定在工資薪金中扣除的捐贈額。因此，建議公司為其員工在工資薪金所得扣除捐贈時，及時向員工了解其在工資薪金中扣除的捐贈額。

    此外，如果當月應納所得額不足以扣除的，可以結轉到下月綜合所得、經營所得應納稅所得額中扣除，但是不能結轉到下月分類所得中扣除。如在上述情況下仍扣除不完的，可以在當年綜合所得和經營所得匯算清繳時扣除。

    再次，正確填寫相關表格。扣繳義務人通過紙質申報表辦理扣繳申報的，在《個人所得稅扣繳申報表》第32列“準予扣除的捐贈額”填寫本期準予在稅前扣除的捐贈額，并在《個人所得稅公益慈善事業捐贈扣除明細表》如實填寫納稅人的捐贈信息和扣除信息。

    扣繳義務人通過扣繳客戶端辦理扣繳申報的，以正常工資薪金所得申報為例，在【收入及減除填寫】界面的“本期其他--準予扣除的捐贈額”填寫本期準予扣除的捐贈額，在計算稅款后，在【附表填寫】界面選擇《準予扣除的捐贈附表》，如實填寫納稅人的捐贈信息和扣除信息。